三、综合题（本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为12分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为17分。本题型第2小题12分，第3小题16分，第4小题20分。本题型最高得分为65分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25％；20×9年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×9年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×9年有关所得税资料如下：
（1）20×8年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款1 056.04万元，债券面值1 000万元，每年3月31日付息一次，到期还本，票面利率6％，实际利率4％。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）因发生违法经营被罚款10万元。
（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。
（4）企业于20×7年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按10年计提折旧，净残值为零。20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。
（5）20×9年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为45万元。假定该项投资拟长期持有。
（6）存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（7）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（8）甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2×10年1月开始摊销。
（9）10月10日，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款1 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。
（10）至20×8年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。
（11）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
要求：
（1）计算20×9年持有至到期投资利息收入；
（2）计算20×9年末递延所得税资产或负债的余额及发生额；
（3）计算甲公司20×9年应交所得税；
（4）20×9年递延所得税费用合计；
（5）计算20×9年所得税费用；
（6）编制甲公司所得税的会计分录。
2、甲公司系国有独资公司，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积。
(1)20×8年年初，甲公司对20×8年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造管理用的办公楼已于20×7年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。20×7年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。20×7年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20×7年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×8年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元的价格于20×6年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无净残值。
③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为20×7年销售费用的为400万元、应确认为20×6年销售费用的为200万元。
④20×7年8月甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：
对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。根据上述重组方案，甲公司确认了管理费用和预计负债各157万元。
⑤董事会决定自20×7年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×6年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；20×7年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。
20×7年末，该项建筑物的公允价值为2 600万元。甲公司20×7年对上述事项未进行会计处理。
⑥20×7年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。
20×7年12月31日，甲公司已生产Y产品3 000件并验收入库，每件成本1.6万元。目前市场每件价格1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。甲公司于年末计提了存货跌价准备1 200万元。
(2)20×8年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
假定：
①公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
②上述会计差错均具有重要性，税法允许调整应交所得税。
要求：
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理，合并编制涉及所得税调整的处理与以前年度损益调整结转到利润分配——未分配利润的分录。
(2)对资料(2)中的会计变更，计算B设备20×8年应计提的折旧额。
3、　　东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心L的相关资料：
制造中心L于2006年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。
（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：
2005年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2005年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2006年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为10 500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。
专利权K的取得成本为400万元，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。设备A 、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1 400万元、1 000万元、2 600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。
（2）2010年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2010年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。
①2010年12月31日，厂房H预计的公允价值为8 500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。
专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。
设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。
②东方公司管理层2010年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：
单位:万元

假定上述财务预算已包含以下事项：
事项一、2010年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2011年实施完成，全部补偿金将在2011年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。
事项二、东方公司计划在2012年对制造中心L的流水线进行技术改造。 因此，2012年、2013年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5%的递减增长率计算。（如果需按上年预算数据的5%的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）
假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。
③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5%（税前）。5%的复利现值系数如下：　　　　　　

（3）2011年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1 000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：
2011年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原购入价为350万元。当日，还预付了10%的出包工程款。
2011年12月31日，预付20%的出包工程款。
2012年4月1日，再预付30%的出包工程款。
2012年8月1日，又支付工程款240万元。
2012年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。
技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。
（4）为该技术改造项目，东方公司于2011年11月1日专门向银行借入2年期借款1 000万元，年利率为6%。东方公司2011年账面记录的借款还有以下两笔：
①2010年6月1日借入的3年期借款1 500万元，年利率为7.2%。
②2011年1月1日借入的2年期借款1 000万元，年利率为4%。
假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存入银行的年利率为2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
（5）其他有关资料：
①制造中心L生产甲产品的相关资产在2010年以前未发生减值。
②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题不考虑中期报告及所得税影响。
要求（计算结果保留两位小数）：
（1）对东方公司资产组进行认定，并说明理由；
（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值；
（3）填列东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表；
（4）计算各项资产分摊的减值损失；
（5）编制2010年12月31日的减值分录；
（6）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录；
（7）计算确定技术改造后设备A的账面价值。
4、　　甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。
（1）2×10年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①丙公司。甲公司拥有丙公司30％的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10％的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2×10年1月1日支付价款11 000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35 000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。
②丁公司。甲公司拥有丁公司8％的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25％的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2×10年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。
③戊公司。甲公司拥有戊公司60％的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年1月1日取得，投资成本为6 000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。
④己公司。甲公司拥有己公司5％的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40％的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30％的有表决权股份。甲公司的该项股权系20×7年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2×10年6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。
（2）2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：
①为了处置2×12年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款，丙公司管理层2×12年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
方案1：将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司（戊公司），并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
②经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%.该年末，甲公司预计庚公司截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
2×12年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2×12年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元；2×10年12月31日为10元；2×11年12月31日为12元；2×12年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。
③2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60％股权的公允价值为8 000万元。2×12年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。
戊公司2×10年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2 000万元。
要求：
（1）分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围?
（2）根据资料（2）①，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。
（3）根据资料（2）②，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
（4）根据资料（2）②，计算股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
（5）根据资料（2）③，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

三、综合题（本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为12分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为17分。本题型第2小题12分，第3小题16分，第4小题20分。本题型最高得分为65分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
1、
【正确答案】：（1）计算20×9年持有至到期投资利息收入
①20×8年
实际利息收入＝1 056.04×4％×9/12＝31.68（万元）
应收利息＝1 000×6％×9/12＝45（万元）
利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）
②20×9年
前3个月
实际利息收入＝1 056.04×4％×3/12＝10.56（万元）
应收利息＝1 000×6％×3/12＝15（万元）
利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）
后9个月实际利息收入
＝（1 056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15（万元）
③20×9年实际利息收入合计＝10.56＋31.15＝41.71（万元）
（2）计算20×9年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额
①固定资产项目
固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝20（万元）
固定资产的账面价值＝（300－300÷10×2）－20＝220（万元）
固定资产的计税基础＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）
应纳税暂时性差异期末余额＝28万元
递延所得税负债期末余额＝28×25％＝7（万元）
递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）
②长期股权投资项目
权益法下确认的投资收益会增加长期股权投资账面价值，但计税基础仍然为初始投资成本，形成应纳税暂时性差异。但因该项投资拟长期持有，准则规定不确认递延所得税。
③存货项目
存货的账面价值＝1 000－20＝980（万元）
存货的计税基础＝1 000万元
可抵扣暂时性差异期末余额＝20万元
递延所得税资产期末余额＝20×25％＝5（万元）
递延所得税资产发生额
＝5－22.5＝－17.5（万元）
④预计负债项目
预计负债的账面价值＝80万元
预计负债的计税基础＝80－80＝0
可抵扣暂时性差异期末余额＝80万元
递延所得税资产期末余额
＝80×25％＝20（万元）
递延所得税资产发生额
＝20－25＝－5（万元）
⑤无形资产项目
无形资产的账面价值＝400万元
计税基础＝400×150％＝600（万元）
可抵扣暂时性差异＝200万元，不需要确认递延所得税。
⑥辞退福利项目
应付职工薪酬的账面价值=1 000万元
计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0
产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产的发生额=1 000×25％=250（万元）。
⑦弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额＝0×25％＝0
递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）
（3）计算甲公司20×9年应交所得税
20×9年应交所得税
＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25％）－投资收益45＋存货（20－22.5÷25％）＋保修费（80－25÷25％）－（100＋100）×50％+1 000－弥补亏损60）]×25％
＝（500－41.71＋10＋2－45－70－20-100+1 000－60）×25％
＝293.82（万元）
（4）20×9年递延所得税费用合计
＝－0.5＋17.5＋5-250＋15＝-213（万元）
（5）计算20×9年所得税费用
20×8年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
＝293.82-213＝80.82（万元）
（6）编制甲公司所得税的会计分录
借：所得税费用 　　 80.82
　　递延所得税负债　　0.5
　　递延所得税资产 212.5
　　贷：应交税费——应交所得税　　293.82
The correct answer:
（1）Computing The held-to-maturity investment interest income of 20×9
①20×8
Actual interest income＝1 056.04×4％×9/12＝31.68
Receivable accrual＝1 000×6％×9/12＝45
Interest adjustment＝45－31.68＝13.32
②20×9
3 months before
Actual interest income＝1 056.04×4％×3/12＝10.56
Receivable accrual＝1 000×6％×3/12＝15
Interest adjustment＝15－10.56＝4.44
9 months after the actual interest income
＝（1 056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15
③The actual total interest income of 20×9＝10.56＋31.15＝41.71
（2）Computing the deferred tax assets and liabilities balance at the end of 2009
①Fixed assets projects
Make preparation of fixed assets impairment＝（300－300÷10×2）－220＝20
Book value of fixed assets＝（300－300÷10×2）－20＝220
Tax base of fixed assets＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192
Taxable temporary difference the final balance＝28
The deferred tax liabilities final balance＝28×25％＝7
The deferred tax liabilities amount incurred＝7－7.5＝－0.5
②Long-term share investment projects
The equity method of investment income will increase confirmed the book value of the long-term investment, but the tax base for the initial investment cost, still form the taxable temporary difference. But for the investment is to hold on for the long-term, standards don't confirm deferred income tax.
③Inventory project
Book value of Inventory＝1 000－20＝980
Tax base of Inventory＝1 000
The deductible temporary differences final balance＝20
The deferred tax assets the final balance＝20×25％＝5
The deferred tax assets amount incurred＝5－22.5＝－17.5
④Accrued liabilities projects
Book value of Accrued liabilities＝80
Tax base of Accrued liabilities＝80－80＝0
The deductible temporary differences final balance＝80
The deferred tax assets the final balance＝80×25％＝20
The deferred tax assets amount incurred＝20－25＝－5
⑤Intangible assets project
Book value of Intangible assets＝400
Tax base of Intangible assets＝400×150％＝600
The deductible temporary differences＝200. No need to check the deferred income tax.
⑥Dismiss welfare project
Book value of Accrued Wages =1 000
Tax base = Book value - The future period allowed pre-income-tax deduction of amount =0
Produce the deductible temporary differences，The deferred tax assets amount incurred =1 000×25％=250。
⑦Offset loss project
The deferred tax assets the final balance＝0×25％＝0
The deferred tax assets amount incurred＝0－15＝－15
（3）Computing the deferred tax of 20×9
The deferred tax in 20×9
＝[Profit total 500－National debt interest income 41.71＋Fine illegal business 10－Fixed assets（28－7.5÷25％）－Investment income 45＋Inventory（20－22.5÷25％）＋Maintenance fee（80－25÷25％）－（100＋100）×50％+1 000－losses 60）]×25％
＝（500－41.71＋10＋2－45－70－20-100+1 000－60）×25％
＝293.82
（4）Deferred tax expense amount in 20×9
＝－0.5＋17.5＋5-250＋15＝-213
（5）Computing the deferred tax expense of 20×9
The deferred tax expense of 20×8＝Income tax payable of current period＋Deferred tax expenses（－Deferred tax returns）
＝293.82-213＝80.82
（6）Preparing the journal entries of the income tax.
Dr: Income tax expense 　　 80.82
Deferred tax liability　　 0.5
Deferred tax assets 212.5
Cr: Taxes and Dues payable—Income tax payable　　293.82
【答案解析】：
【该题针对“所得税的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)①结转固定资产并调整20×7年下半年应计提的折旧
借：固定资产 2 000
　　贷：在建工程　2 000
借：以前年度损益调整　　50
　　贷：累计折旧 　　　　　　50
借：以前年度损益调整　　　190
　　贷：在建工程　　　　　　　190
②无形资产差错的调整
20×8年期初无形资产摊销后的净值＝400－(400／5×1.5)＝280(万元)
借：无形资产　　　400
　　贷：以前年度损益调整　　　280
　　　　累计摊销　　　　　　　120
③对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整　　　600
　　贷：其他应收款　　　　　　600
④对重组义务差错的调整
借：预计负债 7
　　贷：以前年度损益调整——管理费用 7
⑤投资性房地产差错的调整
借：投资性房地产—成本　　2 500
　　投资性房地产累计折旧　　88
　　贷：投资性房地产　　　　　　　1 940
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　64.8
　　　　利润分配—未分配利润　　　　　583.2
借：投资性房地产——公允价值变动 100
　　贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100
【分析：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20×6年底，成本模式下的投资性房地产账面价值＝1 940－(1 940－20)/20×11/12＝1 852(万元)，改为公允价值模式后，账面价值和公允价值的差额应调整留存收益】
⑥对亏损合同差错的调整
借：存货跌价准备 900　　
　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　900
借：以前年度损益调整——营业外支出　　　720
　　贷：预计负债　　　　720
【分析：执行合同损失=3 000×（1.6-1.2）=1 200（万元）；不执行合同违约金损失=
3 000×1.2×20%=720（万元），退出合同（即不执行合同）的最低净成本=720+（1.6-1.5）×3 000=1 020万元，因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元】
⑦对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配——未分配利润　　２０4.75
　　应交税费——应交所得税　　６8.25
　　贷：以前年度损益调整　　　　　２７３
借：盈余公积　　２０.48
　　贷：利润分配——未分配利润 ２０.48
(2)会计估计变更的会计处理
20×8年应计提的折旧金额
＝(10 500－500)/10/2＋[10 500－(10 500－500)/10×1.5]/(6－1.5)/2
＝1 500(万元)
【答案解析】：
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：　　（1）三个制造中心：L、M和N分别是东方公司的资产组。理由：东方公司是以三个制造中心分别作为其管理中心，且所生产的三种产品均供对外出售，表明均存在活跃市场，能独立产生现金流量。
（2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值：
2011年：14 000＋100－200－6 000－4 000（包括辞退职工补偿金400万元）－300－100（其他现金支出）＝3 500（万元）
2012年：14 000×95%＋200－100－6 000×95%－2 000－100－140＝5 460（万元）
2013年：14 000×95%×95%＋100－300－6 000×95%×95%－3 220－310－120＝3 370（万元）
2010年12月31日预计未来现金流量现值
＝3 500×0.9524＋5 460×0.9070＋3 370×0.8638＝11 196.63（万元）
（3）东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值损失如下表：
单位：万元　　　

（4）厂房H应分摊损失＝443.37×30 000/35 380＝375.95（万元）
厂房H分摊损失后的账面价值＝8 000－375.95＝7 624.05（万元）
厂房H实际分摊损失＝8 000－7 875＝125（万元）
注：7 875=预计厂房的公允价值8 500－处置预计将发生清理费用200－营业税425
专利权K应分摊损失＝443.37×160/35 380＝2.01（万元）
专利权K分摊损失后的账面价值＝160－2.01＝157.89（万元）
专利权K实际分摊损失＝160－158＝2（万元）
注：158=专利权K公允价值为177－预计将发生法律费用10－营业税9
设备A实际分摊损失＝（443.37－125－2）×1 260/（1 260＋900＋2 340＋720）＝76.37（万元）
设备B实际分摊损失＝（443.37－125－2）×900/（1 260＋900＋2 340＋720）＝54.55（万元）
设备C实际分摊损失＝（443.37－125－2）×2 340/（1 260＋900＋2 340＋720）＝141.82（万元）
设备D实际分摊损失＝（443.37－125－2）×720/（1 260＋900＋2 340＋720）＝43.63（万元）
（5）借：资产减值损失　　　　　　　　443.37
　　　　　贷：固定资产减值准备—厂房H　　　125
　　　　　　　　　　　　　　　—设备A　　 76.37
　　　　　　　　　　　　　　　—设备B　　 54.55
　　　　　　　　　　　　　　　—设备C　　141.82
　　　　　　　　　　　　　　　—设备D 　　43.63
　　　　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　2
（6）开始资本化时间：2011年9月30日；停止资本化时间：2012年9月30日。
单位：万元　　　　

2011年12月31日
专门借款：
应计利息＝1 000×6%×2/12＝10（万元）
存款利息收入＝400×2.7%×2/12＝1.8（万元）
资本化金额＝10－1.8＝8.2（万元）
一般借款：
资本化率＝（1 500×7.2%＋1 000×4%）/（1 500＋1 000）×100%＝5.92%
资本化金额＝（500＋100）×1/12×5.92%＝2.96（万元）
应计利息＝1 500×7.2%＋1 000×4%＝148（万元）
费用化金额＝148－2.96＝145.04（万元）
借：在建工程　　　　　　　（8.2＋2.96）11.16
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 145.04
　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　1.8
　　贷：长期借款—应计利息 　　　（10＋148）158
2012年9月30日：
专门借款：
应计利息＝1 000×6%×9/12＝45（万元）
存款利息收入＝200×2.7%×3/12＝1.35（万元）
资本化金额＝45－1.35＝43.65（万元）
一般借款：
累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数＝100×6/9＋240×2/9＝120（万元）
资本化金额＝120×5.92%×9/12＝5.33（万元）
应计利息＝148×9/12＝111（万元）
费用化金额＝111－5.33＝105.67（万元）
借：在建工程　　　　（43.65＋5.33）48.98
　　财务费用　　　　　　　　　　　105.67
　　应收利息　　　　　　　　　　　　1.35
　　贷：长期借款—应计利息 （45＋111）156
（7）设备A至2011年9月30日的账面价值＝（840－76.37）－（840－76.37）/6×9/12
＝763.63－763.63/6×9/12
＝668.18（万元）
技术改造后设备A的入账价值
＝668.18×（1－350/1 400）＋500＋（1 000＋11.16＋48.98）/4
＝1 266.17（万元）
【答案解析】：
【该题针对“资产组减值与借款费用”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：（1）应纳入甲公司2×10年度合并财务报表合并范围的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。
（2）①方案1：
A.丙公司在其个别财务报表中的会计处理：
第一，终止确认拟处置的应收账款。
第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之差100万元，计入处置当期的营业外收入（或损益）。
【借：银行存款 3 100
坏账准备 2 500
　　贷：应收账款 5 500
　　　　营业外收入（或资产减值损失） 100】
理由：由于丙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。
B.甲公司在其合并财务报表中的会计处理：
第一，将丙公司确认的营业外收入100万元与戊公司应收账款100万元抵销。
【借：营业外收入 100
贷：应收账款 100】
第二，将戊公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销。
第三，按照丙公司拟处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。
理由：丙公司将应收账款出售给戊公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。
②方案2：
第一，在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。
理由：丙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但丙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。
（3）股权激励计划的实施对甲公司2×10年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）
相应的会计处理：甲公司在其2×10年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
【参考分录：
借：管理费用 240
　　贷：应付职工薪酬 240】
股权激励计划的实施对甲公司2×11年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）
相应的会计处理：甲公司在其2×11年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。
【参考分录：
借：管理费用 104
　　贷：应付职工薪酬 104】
（4）股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=[（50-3-1）×1×11×3/3]-344+（600-506）=256（万元）
【或：股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=600-344=256（万元）】
相应的会计处理：
①甲公司在其2×12年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2×12年度全部确认。
②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
（5）长期股权投资的账面价值为6 000万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益＝8 000－6 000＝2 000（万元）；
在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益＝8 000－（9 000＋800+2 000）×60％-（6000-9000×60%）＝320(万元)。
【答案解析】：
【该题针对“合并财务报表的处理”知识点进行考核】