答案部分

一、单项选择题(本题型共4大题，20个小题，每小题1分，本题型共20分。本题型每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：此事项对独立性产生的影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。参考教材P109。
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会从自我评价角度影响独立性。
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。
<4>、
【正确答案】：B
【答案解析】：如已连续担任同一审计客户关键审计合伙人4年或更长时间，在客户成为公众利益实体(包括上市实体)之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该服务。
<5>、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C，属于按专业服务所需专业人员的水平和经验收费，是职业道德认可的。
2、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：如果认为前任注册会计师发表了无保留意见的上期财务报表存在重大错报，但前任注册会计师无法或不愿意对上期财务报表重新出具审计报告，则后任注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告。参见教材Ｐ611（四）中的介绍。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，所以选项A错误；无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息，所以选项B错误；注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息，如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致，所以选项D错误。
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，所以选项C正确。参考教材P615（2）中的介绍。
<4>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项Ｄ，对应数据本身不构成完整的财务报表，应与本期数据和相关披露联系起来阅读。
3、
<1>、
【正确答案】：C
【答案解析】：测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项BD是“顺向”测试。选项A虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等，选项C的结论过于绝对。
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：
借：银行存款(按实际收到的金额)(对应的报表项目为“货币资金”)
　　其他应收款｛协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣)｝
　　坏账准备(如果系应收款项，则同时转销已计提的坏账准备)
　　贷：应收账款等(按所出售的应收债权的账面余额)
借或贷：营业外支出｛或营业外收入(平衡数)｝
<4>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，审计人员不能直接信任被审计单位内部人员代为填写的询证函，注册会计师应该与其账簿记录核对，验证填写的内容是否正确；选项BC，应该由会计师事务所中的注册会计师直接寄出询证函。
<5>、
【正确答案】：C
【答案解析】：预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。C公司根据应收账款账户期末余额计提坏账准备，少计提了被抵减部分应收账款的坏账准备，所以选项C正确。
<6>、
【正确答案】：D
【答案解析】：设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是坏账准备的计提，所以选项D正确。
<7>、
【正确答案】：C
【答案解析】：将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最不强，所以选项C的效果最差。
4、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：选项Ｂ，审计准则并不要求注册会计师对舞弊是否已发生做出法律上的判定；选项Ｃ，属于侵占资产的具体方式；选项Ｄ，应怀疑该客户对财务信息做出虚假报告的舞弊风险更高一些。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不恰当。
<3>、
【正确答案】：D
【答案解析】：
<4>、
【正确答案】：D
【答案解析】：与治理层沟通的事项，应当是注意到的已经确定属于违反法规的事项，故选项Ｄ正确。

二、多项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1、
<1>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：在审计调整过程中不能通过“以前年度损益调整”科目，审计调整分录遵循的是“调表不调账”的原则，综合分析，选项C正确。
<2>、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B属于日后调整事项。
<3>、
【正确答案】：AB
【答案解析】：从题干的要求来看，针对的是第一时段期后事项，因此应当设计专门的审计程序识别期后事项，并尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序。
<4>、
【正确答案】：BC
【答案解析】：在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型是保留意见或无法表示意见。
2、
<1>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成分更为适当，所以选项C不正确。
<2>、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
<3>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C是由人执行、受人为因素影响的人工控制产生的特定风险。
<4>、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
3、
<1>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：期初余额是上期结转到本期的金额，但是由于受到上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需要经过调整或重新表述，所以期初余额未必与上期期末余额相等，故选项A不正确。
<2>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C，会计估计变更运用未来适用法，不会影响到期初余额的调整，所以不是期初余额审计目标。
<3>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项A，应当在其他事项段中说明；选项B，只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序，在期初余额对于本期财务报表不重要时，也需要实施适当的审计程序，只是不需要特别的关注；选项C，期初余额对于上期财务报表是重要的，但是如果由于本期被审计单位资产规模或经营规模的迅速扩大，对于本期财务报表而言已经变得不重要，则注册会计师无须对其予以特别关注。
<4>、
【正确答案】：AB
【答案解析】：参考教材P542（一）中的介绍。
4、
<1>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后，实施风险评估程序时进行的，不属于计划审计工作前需要开展的初步业务活动的内容。
<2>、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项A属于被审计单位的具体情况，是在接受委托后应了解的内容，不属于在签订业务约定书之前注册会计师应做的工作；选项CD均违反了职业道德的相关规定。
<3>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：在重大错报风险较高的情况下，即使分析程序未发现异常，也不能对营业成本过分信赖，还应当采用其他审计程序予以认定。
<4>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报和披露的具体认定；相反，此类风险增加了多个不同认定发生重大错报的可能性。
5、
<1>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A，根据企业会计准则的规定，对于建造在建工程，其占用的土地使用权仍然按照无形资产核算，并进行摊销。
<2>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：验收单应连续编号以保证采购业务的完整性，而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。
<3>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：如果确实无法划分研究阶段还是开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出在发生当期全部费用化，计入当期损益(管理费用)。
相关审计调整分录：
借：管理费用　　　　　　100
　　贷：无形资产　　　　 　100
借：无形资产——累计摊销20
　　贷：管理费用　　　　　 20
<4>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：无形资产在开发阶段，只有符合资本化条件的费用，才可以予以资本化，计入到无形资产中。

三、简答题(本题型共5题，每题5分，共25分。其中第2个简答题可以自主选择中文或者英文作答，如选择英文作答，该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的，奖励5分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1、
【正确答案】：（1）存在不当之处。注册会计师决定不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制太绝对了。如果生产中材料浪费的控制没有得到执行，所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，此时也是会影响财务报表的可靠性的，因此这项内部控制也可能与财务报表相关。（2分）
（2）存在不当之处。询问的顺序不正确。应先询问级别较高的人员，以确定应该运行哪些控制以及哪些控制是重要的。这种方法能迅速辨别重要的控制，特别是检查性控制。在此基础上，再询问级别较低的人员，以确定他们是否与级别较高的人员所理解和预定控制相符。（1分）
（3）存在不当之处。控制测试程序的性质设计不当。只有当询问、观察和检查程序均无法证实内部控制的执行效果时，注册会计师才考虑实施重新执行程序。（1分）
（4）存在不当之处。审计程序的时间设计不当。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。（1分）
【答案解析】：
2、
【正确答案】：（1）样本规模＝（总体账面价值×风险系数）/[可容忍错报－（预计总体错报×扩张系数）]
＝（6000000×3.00）/（120000-30000×1.60）＝250（1分）
（2）能实现这个目标。本次PPS审计抽样采用系统选样，抽样间距为24000（间距＝6000000/250＝24000），逻辑单元（或实物单元，在本题中也可说是明细账户）金额超过30000元的，都已超过间距，能够保证全部选中。（1分）
（3）t1＝1500/3000＝0.5
t2＝500/2000＝0.25
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝6000000×3.00/250×1＝72000（元）
第1个错报所增加的错报上限＝ BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝6000000×（4.75-3.00）/250×0.5＝21000（元）
第2个错报所增加的错报上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝6000000×（6.30-4.75）/250×0.25＝9300（元）
总体错报上限＝72000+21000+9300＝102300（元）（2分）
或者：总体错报上限
＝6000000×3.00/250×1+6000000×（4.75-3.00）/250×0.5+6000000×（6.30-4.75）/250×0.25
＝102300（元）（2分）
（4）由于计算的总体错报上限102300元小于可容忍错报（120000元），注册会计师决定接受总体，并对总体做出结论，所测试的应收账款账户余额不存在重大错报。（1分）
（1）Sample Size＝（the total book value ×risk coefficient）/[tolerable misstatement－（estimated total misstatement×expansion coefficient）]
＝（6000000×3.00）/（120000-30000×1.60）＝250
（2）The goal can be reached. It is a system sampling. The sample space is 24000(6000000/250＝24000).The logical unit over 30000yuan surpasses the space so that all of them can be selected
（3）t1＝1500/3000＝0.5
t2＝500/2000＝0.25
the basic limit＝ BV×MF0÷n×1＝6000000×3.00/250×1＝72000yuan
the misstatement upper limit added by the first misstatement＝ BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝6000000×（4.75-3.00）/250×0.5＝21000yuan
the misstatement upper limit added by the second misstatement＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝6000000×（6.30-4.75）/250×0.25＝9300yuan
the total misstatement upper limit＝72000+21000+9300＝102300yuan
or the total misstatement upper limit
＝6000000×3.00/250×1+6000000×（4.75-3.00）/250×0.5+6000000×（6.30-4.75）/250×0.25
＝102300yuan
（4） Because the calculated total misstatement upper limit 102300yuan is lower than the tolerable misstatement 120000yuan, the CPA decides to accept the population and make a conclusion that the tested receivable balance is free of significant misstatement.
【答案解析】：
3、
【正确答案】：

【答案解析】：程序8因为与销售与收款循环无关，所以未被选取。
4、
【正确答案】：(1)收件人不正确。应为“甲股份有限公司全体股东”。（1分）
(2)所审阅的财务报表表述不正确。应为“包括2011年6月30日的资产负债表，2011年半年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。（1分）
(3)注册会计师的责任表述不正确。应为“我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告”。（1分）
(4)所实施的审阅程序描述不完整。应为“审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计”。（1分）
(5)没有以消极方式提出结论。最后一段应为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。（2分）
【答案解析】：
5、
【正确答案】：(1)

（2)该项鉴证业务的责任方为该政府组织。
A公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对A公司的持续经营状况负责。
该政府组织的责任，对鉴证对象信息负责，即对其编制的持续经营能力报告负责。
甲注册会计师的责任，对由该政府组织负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即对其出具的A公司持续经营能力的鉴证报告负责。（2分）
(3)甲注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。（参考教材P51（三）中的介绍）（1分）
(4)在承接业务后，如果责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平，注册会计师应视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师还可以考虑解除业务约定。（参考教材P54倒数第四段中的介绍）（1分）
【答案解析】：

四、综合题(本题型共2题35分，第1题15分，第2题20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)
1、
【正确答案】：(1)营业收入和营业成本分析如下：
①2010年营业收入8 500万元，比2009年增加了1 100万元，增幅14.86%，在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。（1分）
②A产品2010年毛利率(6 000-3 500)÷ 6 000=41.67%，相比较于2009年的(5 000-4 000)÷5 000=20%上升了21.67%，在2010年与2009年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2010年的销售毛利率26%比2009年的25%只略有上升，较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。（1.5分）
③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是X公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。（1分）
(2)

提示：针对事项（2），这里销售部门只是对赊销这个事项进行批准，不涉及对赊销金额与信用额度的审批，所以是可以的。信用部门负责的是赊销金额与信用额度的审批。这两个地方不矛盾。所以该项是没有缺陷的。
(3)根据资料一分析程序的结论，应着重对A产品主营业务收入的高估、主营业务成本的低估进行检查，同时应当关注主营业务收入的截止测试，所以应当执行的实质性程序包括：
①检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后期是否一致。（0.5分）
②结合对应收账款的函证程序，选择主要的客户函证本期的销售额。（0.5分）
③实施销售的截止测试：通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证、将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；调整重大跨期销售。（1分）
④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检查其是否属于资产负债表日后事项，检查是否存在期末虚构销售，次年做销售退回的情况。（1分）
【答案解析】：
2、
【正确答案】：(1)①2010年全年利息＝2 000×8％＋1 000×6％＝220(万元)
2010年应计入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110(万元)
注册会计师的建议调整分录为：
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110（0.5分）
② 注册会计师建议的调整分录为：
借：存货——折旧费　　　　　　　　　　　3.43[30×(1－2％)÷5×7÷12]
　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.43（0.5分）
提示：审计调整分录的编制原则是调表不调账，报表上没有制造费用这个项目，制造费用一般期末没余额，都分配进了存货成本了，所以调整存货项目。
③ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　贷：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35
　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35（0.5分）
④ 注册会计师建议的调整分录为：
借：预付款项　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180（0.5分）
提示：
被审计单位做的错误的会计处理是：
借：销售费用 180
　　贷：银行存款 180
支付下年度广告费时借记预付账款，贷记银行存款，即正确的会计分录为：
借：预付账款 180
　　贷：银行存款 180
错误的与正确的分录对比，再结合审计调整分录调表不调账的原则，要作调整分录：
借：预付款项 180
　　贷：销售费用 180
⑤ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　贷：预收款项　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
借：资产减值损失——提取坏账准备　　　　　　　　5 650(115 000×5％－100)
　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650（0.5分）
⑥ 注册会计师应建议披露，并同时调整，调整分录为：
2010年应计提的折旧金额
＝(10 500－500)÷10÷2＋(10 500－1 500)÷(6－1.5)÷2＝1 500(万元)
借：管理费用 1 500
　　贷：固定资产——累计折旧 1 500（0.5分）
⑦注册会计师建议的调整分录为：
借：营业收入　 　24
　　贷：营业外收入 　　　24（0.5分）
⑧ 注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：
借：营业外支出——赔偿支出　450
　　贷：预计负债——未决诉讼　　450（0.5分）
(2)
①就X公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平150万元，财务费用的金额对利润的影响也不大，所以如果被审计单位拒绝调整，注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告。（1分）
②就X公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。（1分）
③就X公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以应出具否定意见的审计报告。（1分）
④就X公司存在的第(7)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平，同时对利润的影响不大，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。 （1分）
⑤就X公司存在的第(8)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。 （1分）
(3)如果X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告
X股份有限公司全体股东：（1分）
我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2010年 12 月 31 日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（1分）
一、管理层对财务报表的责任
　　编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（1分）
二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。（2分）
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，X公司的应收账款未按企业会计准则的规定正确列示和计算。如果按准则规定处理，X公司的应收账款项目将增加9 350万元，利润总额将减少5 650万元，从而导致X公司由盈利5 000万元变为亏损650万元。（2分）
四、审计意见
　　我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”所述事项的重要性，X公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映X公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所(盖章) （1分） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：A(签名并盖章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：B(签名并盖章) （1分）
中国北京市（1分） 　　 　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一一年二月二十八日（1分）