企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理

　　1.问：企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？

　　答：弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：一是对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。

　　如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。二是对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

　　2.问：根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会[2017]14号），对于因发行永续债支付的利息，其会计处理是否一定与税收处理一致？

　　答：根据金融工具列报准则第七条，发行永续债的企业应当根据永续债合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将永续债分类为金融负债或权益工具，因发行永续债支付的利息相应作为利息支出或股利分配。

　　根据《关于永续债企业所得税政策问题的公告》（财政部、税务总局公告2019年第64号），企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策。符合规定条件的，也可以按照债券利息适用企业所得税政策。其中，符合规定条件是指符合下列条件中5条（含）以上：

　　（1）被投资企业对该项投资具有还本义务；
　　（2）有明确约定的利率和付息频率；
　　（3）有一定的投资期限；
　　（4）投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；
　　（5）投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；
　　（6）被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；
　　（7）被投资企业将该项投资计入负债；
　　（8）该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；
　　（9）该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。

　　因此，会计上将永续债作为金融负债或权益工具处理，不一定对应适用税务上的利息或股利政策，反之亦然。企业采取的税收处理办法与会计核算方式不一致的，在进行税收处理时须作出相应纳税调整。