企业所得税弥补亏损常见问答

1.什么是弥补亏损？

企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和企业所得税法实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补。

2.可以弥补几年亏损？

结转年限一般规定：五年

政策指引：《企业所得税法》第十八条

但以下四类企业要注意啦，结转年限有不同：

①高新技术企业以及科技型中小企业：

自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

政策指引：《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）

②受疫情影响较大的困难行业企业：

自2020年1月1日起，受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。政策执行截止日期视疫情情况另行公告。

困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务、游览景区管理两类)四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额(剔除不征税收入和投资收益)的50%以上。

政策指引：《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）

③政策性搬迁企业：

凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除;企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

政策指引：《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）

④企业境外分支机构：

（1）如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其当年度境外分支机构的非实际亏损额可无限期向后结转弥补；

（2）如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额，按企业所得税法第十八条规定的期限进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。

政策指引：《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）

3.如何享受弥补亏损政策呢？

企业所得税年度汇算清缴时通过填写《A106000企业所得税弥补亏损明细表》享受。

4.哪些情况不能弥补亏损呢？

以下五种情况请特别注意：

①投资人请注意：

被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

政策指引：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》

②核定征收企业请注意：

实行企业所得税核定征收的纳税人，其以前年度应弥补而未弥补的亏损不能在核定征收年度进行弥补。

政策指引：《企业所得税核定征收办法》第六条及《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）

③有境外营业机构的企业请注意：

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利,但可在该分支机构结转弥补。

政策指引：《企业所得税法》第十七条与《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）

④合并分立企业请注意：

企业发生合并或分立重组事项的，适用一般性重组规定的，合并分立前的亏损不得结转弥补，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

政策指引：《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）

⑤筹办期企业请注意：

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

政策指引：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

5.以下情况是可以弥补以前年度亏损的：

①季度预缴时：

企业季度预缴所得税时，可以弥补以前年度亏损。

政策指引：《国家税务总局关于修订2018年版企业所得税预缴纳税申报表部分表单及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第23号）

②加计扣除形成亏损时：

企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

政策指引：《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）

③企业清算时：

企业清算时可以弥补以前年度亏损。

政策指引：《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)